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论文相关方法-固定资产减值准备计提存在的问题及建议

2021-06-17 10:58:21
作者:杭州千明

  随着我国经济与资本市场的产生和发展,会计信息的质量越来越得到会计信息使用者的重视,同时,资产减值准备中存在的问题也逐渐显现出来,本文主要分析了资产减值准备中存在的具体问题,有针对性地提出了这些问题的解决方法。

  资产减值作为企业经济利益方面重要指标,反映了企业所获得的经济利润,其中各项准备都有很高重要性,会计人员借助于此活动能够减少企业的多余资产,由此令会计信息使用者可以预见企业损失,同时企业也可合理避税。

  一、资产减值概要

  就“资产减值”这一层面来说,一般研究者都是依据会计准则所规定的内容加以理解的——也就是在了解到这项资产将在日后给企业带来的现金流入数量不及会计账面计量所表现出的价值之际,便应对之做出相应的计提减值准备。

  具体而言,可以将资产减值准备划分为几种不同的形式:一般涉及到的会计实务中此类情况多为存货跌价准备、坏账准备之类。正在本研究中涉及的实际上就是其间和企业关系较为密切者。其中的一个最为明显的减值迹象即日后的现金流量现值表现出的下降趋势,若是其中存在下降趋势,便应第一时间做出计提,从而防止发生资产账面价值虚高的情况。因为资产类型包括众多不同类型,计量属性往往和资产类型有相互对应的关系,其所适用的会计准则也不尽相同;同样,资产减值会计处理也会因为类型差异而存在众多不同点,故而在所开展的实践活动中,我们有必要对独立性和类别加以相应的区分。

  二、计提固定资产减值准备的难点分析

  (一)固定资产减值的判断难点分析

  按照根据《企业会计准则》规定,资产可能减值的迹象包括七种。其可归纳为两大类——即利用各种可量化标准者和利用人证物证者,前者包括市场投资报酬率、市价、市场利率之类;后者包括对经济、技术、法律、市场等的判断,企业内部报告之类。

  (二)可收回金额的正确计量应用难点分析

  1.公允价值方面

  按照《企业会计准则》内容,资产公允价值的确定顺序为:(1)销售协议(公平交易)中价格;(2)市场资产价格。就固定资产层面来说,其价格取得均需要活跃的固定资产市场,而目前我国的生产资料(包括固定资产)市场实际上缺乏成熟性,绝大多数固定资产都无法获取公允价值,这与国际财务报告仰仗的环境相去甚远。

  除此之外,会计实务中选择公允价值形式也是个难题,除了准则内容外,会计人员判断能力也很重要。由于会计准则只是技术规范而已,主要用于解决“怎么办”这一问题,而恶意误用会计准则却成为了“人祸”。

  2.未来现金流量现值方面

  《企业会计准则》之中的内容中可见:资产预计未来现金流量这一方面表现出的现值确定应充分了解两个影响因素——其一是合理的折现率,其二是预计未来现金流量。

  3.预计未来现金流量方面

  按照《企业会计准则》规定,未来现金流量(固定资产)多需要企业管理层对固定资产剩余所具备的整个经济状况(使用寿命内)加以最佳估计其中尤其要求,固定资产要处于持续使用状态。

  现金流入(预计)方面的销售量、售价之类预测;为了最大程度上保证使用固定资产持续的活动中形成的现金流入背后所需要的预计现金流出如厂房构建、设备购置之类预测;完成资产使用时各种净现金流量的预测。而上述预测除了要构建与各种假设、估计这一基础之上外,还应保证管理者拥有现金流量管理方面的较高水平,就目前来说,这一挑战不可谓不严峻。

  4.合理折现率方面

  《企业会计准则》之中体现出:合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。对于企业而言客观估计某项固定资产的特定风险,以及其他有关货币风险和价格风险有相当大的难度。因此,合理折现率在应用过程中有难度。

  三、目前固定资产计提减值准备存在的问题

  (―)确认与计量难度较大

  在“经济全球化”确实越来越明显的如今我国市场经济的发展也早已今非昔比,但其间各种生产经营管理方面之问题显现得也越来越明显——尤其是企业财务管理这一领域存在之诸方面问题,更是既没有紧随企业发展而更新,又没有在企业业务拓展、规模扩大的过程中,进一步更新和变革相关制度。由此造成企业内部管理体系和企业发展实际之间严重脱节,同时为数不少的此方面工作人员对职权划分不甚了解,以至于内部控制制度有名无实,相应的财务管理制度也自然无法得到应有的具体实施。

  (二)减值与折旧认识不清

  从企业内部控制角度来说,目前中国大陆为数不少的企业均未对之做出正确理解和认识,尤其是在财务管理、企业领导层等层面的工作人员角度而言,很多都没能真正以上对内部控制视角下企业财务管理之内涵作出作出真正意义的理解,更谈不上深刻认识其对于企业所产生的作用之重要性。也正是因为企业的管理层和领导层没有这方面的积极意识,而仅仅是觉得内部控制只是约束员工行为的“规章制度”,由此造成如今不少的企业无法充分发挥内部控制应有的作用,并由此造成其在企业管理中难以得到有效的运行,而企业员工方面也无法有效配合该项制度的推行活动。

  (三)预计未来现金流量操作困难

  作为一个不可或缺的企业内部控制体系之内容,财务管理活动对企业的发展乃至于生存极端重要。而企业若欲保证财务管理、内部控制二者形成相互促进的关系,并由此更加有效地管理企业,便必须形成具备足够高效率的控制制度。但实际上尽管不少的企业都先后形成了这一方面的制度体系,但却并未对其制度的作用和意义有一个真正的理解和认识,以至于内控制度与企业发展状况南辕北辙,在企业的各项经济活动中也无法融入各种制度。在此状态下,在财务管理活动中,内控制度支持自然没有力度,也正因为其和经济发展形势难以相互适应,企业财务管理才极易陷入困境。

  (四)会计人员专业知识技能有待提高

  一方面确定固定资产期末的可收回金额、计算确定固定资产期末的账面价值、确定本期固定资产应计提减值预备的金额以及相关账务处理等都需要会计人员进行正确判断,对会计人员的职业技能提出了更高的要求,需要会计人员结合工作实际,利用大量的时间研究学习,不断提高账务处理能力和报表信息质量。

  四、改进固定资产计提减值准备的措施

  (一)提高固定资产减值准备账务处理的科学性

  本研究借助于对中国铝业股份有限公司所开展的相应研究分析活动,不难看出其间主要问题来自于制度的不完整性——有鉴于此,对准则、制度之类加以必要的完善已经是势在必行之事。尽管财政部方面要求每一家上市公司都要依据相应的规定来设置资产减值准备方面的“披露明细”,但并不是每一家企业都能够对之加以“百分百执行”,尤其是在会计方法和原则发生变化之际,更是会有很多企业难以财务报表里按照规定加以具体说明。有关的管理者则应按照资产减值转销、转回、计提等一系列方面做出相应的具体规定,从最初的的处理办法到计提比例之类,都可以保证企业会计人员的活动获得相应依据,并进一步更好地使用恰当方法开展工作。若是可以在其中“辅助使用”一些严厉的处罚细则的话,则此类企业的管理者便不能轻易使用资产减值的办法开展过度盈余管理。由此来更加有效地对资本市场做出规范,对市场秩序的良性发展产生积极影响——无论是政府部门,还是研究者,都有责任制定和实行这些具体规定做出努力。

  (二)提高固定资产可收回金额确定方式的可操作性

  如今,我国对企业的评价基本上都是以盈利能力作为基础的,按照此方面的相应规定,若是企业连续两年发生亏损,便会被第一时间ST,若是此后再有一年处于亏损状态,其上市资格则会遭遇暂停或终止。这样的情况自然会“倒逼”企业在亏损年度之后的下一年借助于盈余管理的办法调节利润。故而在市场上存在其他投资方评价企业营运状况这一方面,除了需要关注盈利能力之外,还应对其他指标作出必要的关注。如现金流之类有无异常状况,有无各种形式的现金流断裂极其可能性等。构建起了如此的综合评价体系之后,方可真正意义上保证企业对自身诸多方面有所关注,并由此逐渐扬弃设法美化账目的想法——只有如此,报表使用者方CIA能够在其间间得到更具真实性的会计信息,并以之为基础保证投资行为的恰当性。

  (三)提高从业会计的职业判断能力

  在几乎每一种上市公司中,最重要的部门一直都被定位为会计部门——换句话说,考会计及部门所负责的内容一般都是费用审批等层面的活动,其一方面要对企业的三大会计报表加以相应的编制,另一方面又要对企业每年的内外审活动做出协调——这一行动往往会很大程度上关联于日后年度报告的出具。有鉴于此,有必要对企业所属的会计人员加以定期检查和持续培训,从而充分加强会计人员的专业行为及其专业素质,由此来最大程度上加强其财务报告质量,提供有效、真实的会计信息给财务报告方面的使用者。故而,充分提升这一群体的专业素养,帮助其树立积极向上的从业观便成了一个至关重要的活动内容。使之充分了解“该做什么,不该做什么”,有由此来对上市公司盈余管理行为做出尽可能有效的规范。如果不仔细研究,借助于资产减值活动开展盈余管理的行为往往难以被非高素质专业审计人员的人第一时间觉察,故而加强从业者专业素质是一个极其重要的行为。

  (四)健全企业会计内外监督机制

  众所周知,公司治理结构在实际上是制衡安排收益、责任、相关权利的活动,在企业治理这一方面设置内部控制机制的“核心”便在于监督权力运用情况、分配各种权力的企业经营管理行为。所谓“独立董事”,指的是不在所受聘企业之中供职,并且和上市公司的管理者或者主要股东之间无专业或重要业务方面的联系。其意见和法律地位都处于独立地位,故而其能够对企业管理者的权力产生制衡作用,并进一步对企业的治理缺陷产生弥补作用,同时也能够对企业过度盈余管理行为加以及时找出并发出警告,有效地对企业经营的规范性产生应有的监督作用。尽管我国己基本建立了此方面制度,但其实际上依然是形同虚设,有鉴于此,有必要对其加以尽可能快的完善,从而保证独立董事在各方面应有的独立性,充分展示出其指挥、监督作用。