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论文方法介绍-九好集团财务造假案例研究

2021-06-01 12:22:52
作者:杭州千明

  我国经济市场的飞速发展给企业带来了许多发展机会。良好的市场环境和市场融资规模给企业之间相互交流、交易提供了很大便利。然而近年来发生的财务造假案件也成为打乱资本市场秩序的一颗毒瘤迅速蔓延开来。财务造假问题是世界范围内都面临的问题。财务造假使公司陷入发展困境举步维艰,也给利益收获方带来了巨额损失,严重威胁资本市场的可持续健康发展。我国虽然通过法律法规加强监管,但从造假案发生频率角度来看,该问题并没有得到有效遏制。

  本文选用九好集团为研究对象,从财务造假动因、方式方法和预防措施三个方面对案例公司进行研究研究。并从市场层面和企业自身层面对财务造假提出有效的预防方式。2016年4月23日披露的《浙江九好办公服务集团有限公司审计报告(2013年-2015年)》财务数据中,虚增服务费收入2.65亿元,虚增2015年贸易收入57.5万元,虚构银行存款3亿元,未披露3亿元银行存款质押。通过研究九好集团造假前后事件,识别其存在造假的疑点,深入挖掘财务造假的原因,并结合以往造假案例,给出防范和降低财务造假的具体建议。

  通过研究九好集团案例发现:企业财务造假是一个相对复杂的过程,它不仅涉及到企业内部管理的失败,同时还与整个经济市场环境、外部会计审计机构履职不严等众多因素密不可分。因此维护经济市场的平稳健康刻不容缓!

  21世纪,我国经济市场发展进程步入飞速发展时期,迎来了许多新的机遇的同时也意味着要面临新的挑战。我国证券市场开设于1990年,距今已过去30个年轮了。有关法律法规的不断健全,市场逐渐步入规范化,规模不断发展壮大。但我国证券市场仍处于不成熟阶段,很多企业都想借助上市创造出更好的发展条件和空间,使企业实现更高的价值。因此,财务造假问题日益凸显,上市公司财务造假的事件不断被披露出来。从国际上著名的“安然”事件,到国内熟知的“绿大地”“万福生科”“雅百特”随着事件的发生,证券市场更是遭到巨大伤害,同时也严重威胁着经济发展的秩序,成为经济发展的绊脚石。

  (二)研究意义

  近年来,我国上市公司财务造假事件的频频发生,严重威胁着市场发展秩序,同时也使整个社会体系受到影响。本论文以九好集团财务造假以达到上市的目的为研究,一方面,说明一个健康合理的企业发展,和真实有效的发展条件是对社会、对市场、对企业自身的公平保证。另一方面,可进一步研究出财务造假的动因及方式方法,以及提出防范和治理造假的对策,同时使证券市场监管部门加强完善相关法律法规。

  (三)主要研究内容

  1.财务造假研究背景意义概念

  2.国内外对财务造假动因方式方法预防措施的相关研究

  3.对九好集团财务造假的研究

  4.基于相关法律法规对九好集团财务造假的研究

  1文献综述

  1.1国内文献综述

  1.1.1关于财务造假动因的相关研究

  莫大鹏(2019)认为,企业在资本市场上为了立足和谋求长远的经济利润最大化发展。因此,利益诱惑是企业财务造假的关键动因。

  赵连灯(2014)认为,企业财务造假的动因有七点:1.利益的致命诱惑2.财务造假成本的廉价3.会计制度的缺陷4.内部控制的短板5.相关监管的缺失6.财务人员的素质7.市场环境的负效应。

  汪蕊(2019)认为,造成企业冒着巨大风险也要造假的原因除了经济市场地位所迫,还有着企业经营业绩考核要求和同行业竞争压力这两点动因。

  1.1.2关于财务造假方式的相关研究

  相关方面研究学者李楠(2015)认为,为了确保证券市场正常运转的稳定性,应该从会计造假的手段出发。而一般较为常见的造假手段有:利用关联交易的方式来修饰企业利润;灵活利用会计政策、利用变更企业投资收益核算方式操纵利润。

  另一方面,刘元(2015)等学者研究了被证监会处罚过的某些上市公司,发现在处罚案件当中,他们多是利用相似的造假手段:擅自调节利润或是资产负债等粉饰报表。

  1.1.3关于财务造假预防与治理的相关研究

  杨小彦(2020)认为,财务造假会导致企业、股东和证券公司等的多方损失,如果想要彻底消除财务造假现象的发生,现有的最有效的手段,就是通过提升造假成本,让造假行为的收益和成本相当甚至造假成本大于收益。

  申光旭(2016)认为,在企业内部,建立健全审计制度、完善机制、保障机制,通过加强惩罚力度,形成对上市公司舞弊行为的威慑作用,同样可以在一定程度上减少财务舞弊行为的发生。

  陈验(2015)等人通过研究得出结论,企业财务造假不是由某一个部门或个人单独完成的,而往往是与财务经营和内部管理等紧密相关,所以他认为加强对以上方面的监管,就能有效预防财务造假。

  1.2国外文献综述

  1.2.1关于财务造假动因的相关研究

  Shaio Yan Huang(2017)等人,利用层次研究法(AHP)确定各个项目的相对权重。层次研究法的结果表明,压力(激励)是最重要的维度,态度(合理化)是最不重要的维度。此外,排名前五位的重要指标是“业绩不佳”、“外部融资需求”、“财务困境”、“董事会监督不足”和“竞争或市场饱和”。这一结果明确研究出财务造假的动因。

  Bahram Soltani(2014)基于舞弊三角轮得出,从众多造假案例中找到了相似之处,企业财务造假离不开三要素:压力(pressure)、机会(opportunity)和自我合理化/借口(rationalization)。

  1.2.2关于财务造假方式的相关研究

  ACFE(2016)经由研究大量财务造假案件,认为主要的财务造假手法包括挪用公司资产、越权谋取私利、故意错报或漏报财务信息等。

  COSO报告(1999)指出,大多数的上市公司造假行为中,虚假增加企业资产和收入是很常用的手段,企业往往利用这种手段,进而达到虚增利润的会计造假手段,并发布不实的会计信息。这种手段较为简单,并且不容易被发现,也较为合理。

  1.2.3关于财务造假预防与治理的相关研究

  1985年,美国注册COSO(The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)委员会,该组织成立的目的,是为了更好的解决企业财务造假的问题。同时也对社会上注册会计师的执业水平提出了更高要求,要求其对被审计单位的经营状况及相关行业现状要有深入的了解;熟知企业的内部控制制度,了解股东大会、董事会和监事会的制度是否相互牵制;要与前任审计师进行沟通,从而达到有效预防和财务造假案件的发生。

  外国研究学者Morales和Gendron(2014)则指出,在大多数情况下,企业管理层如果缺乏诚信道德素养,会加大企业财务造假行为发生的概率,然而,个人作为道德风险的载体,需要被企业警惕地监控和控制。企业被认为是解决造假问题的主要场所,只要有足够的谨慎致力于建立层层警戒,就会大大减少造假。因此应加强管理层诚信道德教育

  2理论研究

  2.1财务造假的概念与特征

  2.1.1财务造假的概念

  财务造假,与财务作假、财务诈骗等概念可作同义理解,国内外诸多学者对其均已有较为充分的研究。准确界定其含义是研究资本市场该问题的 侯要条件。在我国,根据财政部第1141号注册财务师审计准则中的有关规定,造假(造假)是指公司的管理、治理层、公司员工、或有关第三方等有意采用欺骗的手段以谋取非法不当的利益。上市公司财务报表出现重大错误的造假,一般可以分为两种:编造虚假报告的故意造假和侵占资产发生的造假。

  编制虚假的财务报告,正是本文所界定的财务造假。该行为故意欺骗了财务报表的使用者,大多数情况下通过对利润的操纵直接影响公司业绩和盈利状况,并且进一步影响报表使用者对公司的看法。操纵利润,并非只有粉饰调增一种情形,偶尔也会恶意调减。在大多数情况下,财务造假是企业企图虚增利润以期抬升股价、向市场融资等,但有时也有可能大幅度调减利润用来减少税负的压力。对于财务造假,其造假行为的实施主体大多为公司管理层。虽然财务造假行为中可能涉及多方参与者,但实际上,造假行为往往是由公司的高层利用其日常工作的职务之便来实施,员工或第三方加以配合。而财务造假的客体,往往是公司的财务报表或者财务数据。造假企业会使用多种手段和方法,编造或者修改财务信息,以此来试图营造出一种经营良好的假象。财务造假在主观意义上是恶意的,他们的最终目的都是为了获取非法利益。现在社会上的财务造假的手段非常多,其中包括恶意篡改、伪造在编制财务报表时需要的财务信息或文件;故意漏记、记错某些经营信息;故意错误使用编制过程中涉及的各种财务算法或原则。

  2.1.2财务造假的特征

  观察近些年来发生的众多财务造假案例,财务造假的特征一般可以概括为以下三点:

  (1)以企业管理层的集体性造假为主体。根据国内外公开曝光的一些大公司财务造假案例可以进行研究,任何级别的公司都可以进行财务造假,但是财务造假的范围和未被发现的可能性是不一样的。如常见的业务人员可以造假,制造,盗版销售发票和虚构自己的业绩。但这在公司的内部审计时很容易就可以找到,员工可以涉及的造假量也有很大的限制,但是如果改变成公司的高级管理人员或者实际的控制层面,形势会变得完全不同。研究还指出,如果公司的财务造假涉及的部门较多,且事后集体努力掩盖,将增加报表使用者有效识别财务造假的难度。所以,公司的财务造假往往是一种集体舞弊行为,是由公司精心策划、分工明确、多种力量的集中和多种资源的利用来完成的。因为公司已经花费了大量的人力和资源,并且面临着巨大的犯罪风险,所以所需要的报酬也是非常丰厚的。然而,由于大规模的金融诈骗行为往往会涉及方方面面,难以达到尽善尽美,反而会引起社会的关注,被发现的可能性也随之增加,个人或小团体造假的隐蔽性反而更高。

  (2)以伪造的财务数据为对象。如果公司要进行财务造假,无论其目的是什么,如何多样化的舞弊手段,最终的会计凭证、财务账簿、年报等都会与正常情况相差甚远。财务造假的方式主要有:伪造财务凭证、虚构销售收入、虚构新增资产情况等,主要是在发布年度财务报告的数据上造假。

  (3)造假持续时间长、持续性强。从上市公司的财务造假数据来看,可以看出一个公司的财务造假是在多个财务年度中连续发生的。财务造假是一个有计划、按部就班的过程,往往财务造假本身就会涉及到其他财务期间。例如,明年的收入提前到今年,今年为了增加利润,减少坏帐准备,往往一开始财务造假,在以后每年的财务报表也会开始造假,这将是很长一段时间的连续操作。

  2.2企业财务造假研究

  2.2.1财务造假的动因

  企业是市场经营这个活动的主体,它们做出财务造假这一行为的背后有很多原因。各方面调查显示企业财务造假一般是为了以哄骗的方式取得上市的有效资格、为了增加企业股票发行时的价格、为了能够再次进行融资或者是因为企业高管者对下属考核的压力等等的各种原因。这些原因为企业财务上的造假行为提供了不可忽视的动力。

  2.2.2财务造假的方式与手段

  (1)税务状况表的造假方式

  1、企业应该收入的账款。企业应该收入的账款是一种以企业销售业务完成为基础后产生的债权,是企业的流动资产中相当重要的一部分。由于应该收入的账款具有频繁性这一独特性质,在我们当下的生活中很简单地就变成了财务手中造假的方便用具。

  2、存货。通过编造存货的构成、废弃的数量、存在的数量进行企业存货上的造假依旧是财务进行造假常会遇到的方式。摒除这些以后还有各种简单的造假行为比如故意减少对于公司现有货物储存所需要的管理用度、把要归进管理费中的税收金额变为存货等。

  3、改账。这里是指对于会计所预料的数额进行过度夸大和恶意篡改等。

  4、固有资产。由于在企业管理过程和运营过程中在金钱上的流动与企业固有的资产有着千丝万缕的联系。于是,企业财务把固有资产进行恶意使用也是十分常见的事情。

  5、账款。这里指的主要是企业对应该收取的钱款和预计要收取的钱款进行伪造。进行的主要手段都有把业务上的成本进行改整、长时间地进行违规不处理、把长期借款科目和短期借款科目混淆等。

  6、非实物资产。对于商标和专利等这些权利没有实际形式的资产一般都以不是实物的形式显现出来,所以让它在企业的经营中展现价值也更为简单,更为多样和普遍。像有的企业将国家给予的研发费用归进自己的资产中增高利润等。

  (2)利润上的财务造假方式

  1、收入。虚增收入其实是财务部门造假的主要目标,对于收入上的造假手段各式各样。一般有预先确定产品的收入,开证假发票,提高业务上的收入与利润等。

  2、成本与费用。从各种企业进行造假的案例中可以看出对于成本与费用进行编造的主要手段包括预先或者推迟对收费的确认或者将费用支出融入资本支出等。

  3、补贴。现在国家为了对某些特殊行业的发展做支持,会根据条例对已上市的公司给予相应的铺贴。这也成为了某些公司造假的肥沃土壤,公司为了获得更多的补贴收入进行对增值税的退税行为或者利息得减免等行为。

  (3)现金流量造假方式

  对企业现金流入和现金流出情况所统计出来的数据称之为现金流量,一般情况下它在企业财报的资产负债表中有相应的位置。在将流量表和负债表一起进行数据对比和逻辑验证过程中最重要的是审计是否将现金流量进行虚增或者减少资金流出虚报企业债务偿还能力的情况。

  (4)财务造假的手段

  紧跟着我国金融市场越来越规范的进程,对于公司造假社会各界也是越来越关注。对近些年来社会上已经披露出的上市公司造假的案例中我们可以总结出以下财务进行造假的主要方法包括:

  1、虚假增加资产

  一个企业的运营能力便由这个企业的资产情况反映。企业往往通过对应该收入的账款和企业固定的资产、企业存货、货币资金等各领域进行造假。比如对银行的账单进行造假,对销售收入的虚增,对混淆收益性支出和资本性支出等

  2、虚假增加收入

  上市的公司对于如何虚假增加收入的方式主要有两个方面:一面是虚构收入的方式比如将没有入库的收入作为已销售的收入或者开假发票确认收入达到利润增加的目的;一面是提前或推后收入确认,这样即使数值上是准确的,但是不同的时间也会产生影响最终会导致报表失去准确性。

  3、关联交易

  关联交易意思是通过应用不公平的购买和销售方式进行交易,各方之间的购买和销售业务水平低于或者是高于市场上的价格或将不良资产交给关联方经营等。因为这种方式比较隐秘并且方便操作于是也最常见。

  4、对成本费用进行调节

  影响企业利润的两大 侯要指标是成本和收入。我们通常选择刻意下调企业成本是为了获得更高的利益,以此提升各界对此企业的信心。于是对成本使用费用数据的调整就变成了企业进行利润造假的常用手段。企业通常下都会在一定的现实基础上把成本有意地进行下调,有时将用于研究的费用计算在建设工程内,有时将档期款项进行损益结算,或将现金使用度转到母公司从表面降低成本。

  2.2.3财务造假的治理措施

  关于财务造假的整治,财务造假会对企业、股东乃至证券公司多方造成损失,而关于它的整治就是对越来越多的企业财务造假行为进行有效的预防和抑制,并且有具体的应对措施。 侯先为了能够有效地抑制企业财务的造假行为,我们应该从源头上解决问题。比如检验各个公司对外宣布的信息是否真实确切完整详细,以使财务报表人员能够毫不犹豫地信任公司给予的数据信息等,给资本市场一个良好的透明的正确的友好的发展环境。除此之外我们最应该做的就是增加造假的成本这也是应对企业造假最有效的方式,让收益与成本差不多以此杜绝财务造假现象。本文给予了下列对于财务风险预防的有效措施:

  (1)整治对于管控会计内部的制度

  (2)明确责任并加强信息管理

  (3)完善审计制度

  3案例描述与研究

  3.1案例公司详情

  3.1.1九好集团公司简介

  九好集团2007年正式成立,原名浙江九好办公服务集团有限公司,法定代表人为郭丛军,2017年的时候改名成为了九好网络科技集团有限公司(本文将其简称为九好集团)。九好集团最先创造出来“办公托管”的模式,意思是要为其客户量身制定一套解决行政后勤工作的有效方案。也因此它成为了现代服务行业的领军企业。

  九好集团的倡导理念是低碳办公,公司的目标在于把客户的办公忧愁从根本上解决。比如能够使客户避免到日常的采购避免后勤繁忙的管理。是他的客户能够更专注于自身主要业务的发展。于是他在“办公托管”的基础上分别创造出来了针对供应商和客户的模式。九好集团作为行业的领先者且市场前景广阔自然吸引了众多投资者,但行业的激烈竞争使得九好集团的发展举步维艰。为了生存,九好集团利用各种手段包括虚假增加收入和虚假构建银行的存款的手段把九好集团的企业价值生生打造出了37.1亿元的优质企业以此达到借壳上市目的。

  3.1.2九好集团财务造假案件回顾

  在2016年的5月份,九好集团为了能够重组进行上市,于是和已经上市成功的鞍重股份有限公司通过各式各样财务上的造假手段增加其本金收入和银行贷款书面进行了一次骗人的重组。在2016年4月23日发出的浙江九好的审计报告的财务的数据中显示虚增和造假的各种费用近十亿。其中关于服务的有近三亿元,贸易上的有近60万元。

  其审计机构和评估机构以及它们的从业人员没能勤奋工作忠于职守尽到责任,给出的专业建议中存在虚假记录。在17年的4月份的时候证监会按照法律查办了它近30名责任主体,其中有九好集团股东和它的实际控制人以及与其行为一致的人。其中对于实际控制人郭丛军以及对决定安排实施造假行为的各路人,禁止他们再次进入证券交易市场,也给予了4家中介机构最严厉的处罚。

  3.2九好集团造假方式研究

  3.2.1九好集团虚增服务费收入

  该集团的两大主要收入来源是平台服务和贸易。该集团在2013到2015年间总计虚构收入264,897,668.7元。具体如下:

  虚增金额来源2013 2014 2015

  供应商10,354,349.06 55,694,997.98 124,474,931.1

  客户4,570,747.05 26,151,552.62 20,269,353.52

  灰色收入2,344,000 5,710,096.31 14,327,641

  虚增服务费合计17,269,096.11 87,556,646.91 160,071,925.68

  公开的服务费110,629,800 221,952,600 376,422,500

  虚增收入占比15.61%39.45%42.52%

  单位:元单位:元单位:元

  表1九好集团虚增服务费明细

  资料来源:由证监会公布

  1、与供应商核实确认的虚增服务费收入金额

  经查证,有多家供应商与该集团有不正当业务往来,经过积累,该集团虚增了大量收入。

  2、与客户核实确认的虚增服务费收入金额

  经对与九好集团相应供应商的有关客户群进行查证,确认都与这些供应商与九好集团的业务往来没有关系。而九好集团通过这些供应商虚构了大量资金,共计50,991,653.19元。

  上述费用的统计是完全依据九好集团披露的有关结算方式和会计政策计算的,主要由以下几个标准:将客户确定的虚假交易额去除之后,剩下的销售余额没有达到标准的,则九好集团对该供应商的收费都不能记为收入,在虚增的交易额基础上按比例计算虚增的托管服务费用;如果剩余销售额达到约定的标准的,则虚增服务费就是虚增托管服务费。

  3、经过九好集团员工核实并且通过资金循环证据印证的虚增服务费收入金额

  经该集团内部人员透露,该集团还有充当中间商帮助供应商套现的非法业务,这类业务并不在该集团的业务范围内,但是其通过与供应商达成虚假合意来使服务费用合法化,有19个供应商与其都是这种业务往来。经调查,供应商支付的费用最后都通过一定途径回流到其法定代表人或有关银行账户上。无论是从该业务本身来看还是从会计准则的要求来看,该业务都不应该合法化为服务费用。在三年间九好集团通过这种方式分别虚增2千多万元、5千多万元和1.4亿元。

  3.2.2九好集团虚增贸易收入

  杭州有一公司与该公司之间有资金往来。经调查,双方的业务往来主要是前者向其采购货物,2015年有关交易未达成,但是九好集团仍然在资金上确认对该公司的收款,通过该方式虚增收入收入574,786.32元。

  3.2.3九好集团虚构银行存款

  九好集团在2015年末公开的审计报告中显示,其还有531,226,736.82元的资产。据调查,有3亿元是由向银行借款形成,且在公开时是处于权利受限的状态,这些事项均未公开。具体过程如下:

  时间银行存款财务造假结果

  2015年1月31日虚增317,702,412.00元

  2015年3月31日虚增资金增加到329,402,412.00元

  2015年4月30日存在3亿元虚增资金

  表2 2015年九好集团虚构银行存款研究表

  资料来源:由证监会公布

  2015年初,该集团虚构入账出账金额317,702,412.00元。

  为了使上述账单不被发现,九好集团又虚构了不同银行间的转账账单。另外九好集团还虚构了上海银行账户的其他收入,至此虚构资金达到329,402,412.00元。

  2015年3月底,该集团趁杭州好融实业有限公司向其转账之时趁机虚构收入138,009,025.38元;虽然其后又做了减少,但是九好集团仍有3亿元的虚构资金。

  九好集团通过秘密借款来掩饰虚构的银行存款。该集团通过一系列手段例如买卖某些产品来维持有3亿元存款的假象。

  2015年3月24日、25日,九好集团通过好融实业、杭州煜升科技有限公司(以下简称煜升科技)及郭丛军向杭州赛诺索斯进出口贸易有限公司(以下简称赛诺索斯)两次借款1.5亿元(合计3亿元),再由好融实业、煜升科技及郭丛军账户转入九好集团上海银行账户,然后用此资金两次购买期限为182天的上海银行“赢家公司客户人民币封闭式理财产品”1.5亿元(合计3亿元)。2015年3月25日,九好集团以其3亿元理财产品为赛诺索斯提供担保,赛诺索斯开具银行承兑汇票3亿元(两张承兑汇票,每张金额1.5亿元)并随即贴现,贴现款直接归还赛诺索斯。贴票利息1,253,850.00元,由杜晓芳代替九好集团向赛诺索斯支付。2015年9月,上述3亿元银行理财产品到期后,上海银行将理财产品资金解付直接归还银行存兑汇票。

  2015年9月22日,九好集团又在杭州鑫合汇互联网金融服务有限公司(以下简称鑫合汇)的安排下,向宁波盈祥投资管理合伙企业(有限合伙,以下简称宁波盈祥)借款1.5亿元转入九好集团兴业银行账户。当日,九好集团把1.5亿元活期存款转化为半年期定期存单(期限为2019月22日至2016年3月21日),并以该存单为质押物与兴业银行杭州分行签订质押合同,为杭州煊隼贸易有限公司(以下简称煊隼贸易)当日开具的1.5亿元银行承兑汇票提供担保,兴业银行当日将该存单入库保管。当日,该票据贴现后资金还回宁波盈祥。2015年9月23日,九好集团再次重复上述过程,在兴业银行形成1.5亿元定期存款(期限为2015年9月23日至2016年3月22日),并继续以存单质押、票据贴现的方式将借款于当日还回宁波盈祥。在上述操作过程中,九好集团通过杜晓芳账户向鑫合汇下属中新力合股份有限公司支付现金流服务费18万元,向宁波盈祥支付“利息、融资服务费”12万元。2016年3月,九好集团3亿元银行存单到期后,被兴业银行直接解付承兑汇票。九好集团随即再次采用上述操作方式形成3亿元银行存款。

  综上,九好集团于2015年1月虚构3亿元银行存款行为,2015年9月22日、23日通过借款形成3亿元银行定期存单,截至2015年12月31日上述3亿元银行存单处于质押状态,但九好集团在公开披露的《审计报告》附注及《重大资产重组报告书》均未披露上述3亿元借款及3亿元定期存单质押事项。

  4政策建议

  4.1市场层面

  4.1.1加大市场监督管理力度

  在当今社会,监督机构由于其收入主要来源与其监督的市场主体,这就导致其在行使职权时会受到影响。针对这种问题,最有效的解决办法就是改变市场主体自行审计的方式,由市场监管机构对市场主体的进行审计。由第三方机构从中处理其中的费用往来。这样就能使监督机构脱离市场主体,降低其与市场主体一同违法的可能性。还可以通过扩大监督范围的方式来加强市场监管,不断完善构建外部管理体系。可以从以下角度着手: 侯先,我国的行政机关要主动吸收借鉴外国优秀的制度设计,结合我国的具体情况和时代背景,制定的相关规则和制度。

  其次,重视社会媒体的作用。许多企业的造假案都是由社会舆论揭开的。有关机关必须重视新闻媒体的作用,及时关注有关质疑和相应的回应,在严重时介入调查。最后,重视制度建设,形成市场的动态管理体系。市场上的有关监督主体要对有关的第三方例如会计事务所等中介机构的行为进行严格的监督,及时进行常规检查,监督其有效合法运行,保证其执业水平。

  4.1.2加强外部审计的独立性

  当今时代网络行业呈现飞跃式发展,公司新的财务造假方式层出不穷,且逐渐难以识别。所以,审计工作者应该更新网络与信息科技知识,提升自己的水平,增加业务知识,熟知被审计领域的情况,掌握被审公司信息,这样才能及时找出被审公司的弊端,作出精准的审计建议与书面报告。对于CPA审计不负责任,失去公允性的做法,对其本人已及机关严厉处罚。例如领域点名批评、永远吊销行业资格、营业薪金的双倍处罚等等,从体度上消除其会计造假的想法。只有政府和市场共同双层监管、一起发挥作用,才能真正起到控制上市公司财务作假的效果。

  4.1.3国家法律增强对会计造假的惩罚

  从国家的层面来讲,要完善惩罚机制,提高违规成本,对于关键负责人,除了提高处罚数额外,还要追究其法律责任,让作假的公司及个人感到恐惧。最近几年来国内发生了众多财务作假案件,但并没有严厉处罚引起人们的重视。无惧于惩罚的轻微,公司被巨额利益所引诱不惜冒险作假,无视法律规定。对作假的相关处罚,我国可以向国外学习。美国虽然也曾出现过与安然案例相近的严重财务作假,但其作假的发生次数却很少,根源在于其有一套相对完备的管控体制和近乎严苛的处罚机制。我们可从外国的近似案件中取精用宏借鉴经验,提高作假活动的违法处罚金额,有效控制财务作假行为的出现。并且,应创建完善法律体制,加快法律更新的效率,用法律强大的威慑功能来遏止财务作弊案件的出现。此外,证监会主导创建有效的管控体制,充分实现其行政监管效果。

  4.2公司层面

  4.2.1加强内部审计的监督和约束

  自我国一九九三年《公司法》面世以来,在法律层面明确了公司法人管理的“三权分立权利制衡”体制,其中监事会负责监管,不投入重大决策之中,也不能决定董事任职和免职。从法律角度来讲,监事会在体制设计上有很大不足,其没有确定的权利保障。监事会人员虽宣称由股东大会选举,但事实上其提出和任命由董事会和监事会二者管控,一般为公司内的工作人员。一方面监事成员职业素养欠缺,缺乏全方位监督要求的水平和专业能力;另一方面其不具备较高的独立性,其职业岗位和薪金受到多个主体的管制,导致其监管活动难以客观、合理的展开。因此,应依照国内上市企业的实际情况,强化监事会建构体系,包括下面三个详细的方面:1、增强监事会的自主性2、强化监事会职权3、建立对监事的激励与约束机制。

  4.2.2完善公司内部管理机制

  九好集团财务造假的案例展示了很好的反面教材是,也给我们提了醒,如果公司内部缺乏管控体制,仅有某个人做决策,这样是对公司的长久发展是有害的。公司应当加强自身的监管控制并设置有效的奖惩体系,借助这些方法鼓励和培育员工的风险观念,能使得内部管控体系得以有效的运行。

  学习国内外优秀企业的发展理念,重点关注公司内部各结构的职能,将相关责任切实落实,充分施展监管功能,并且完备股东诉讼相关系统体制,设置独立董事体制和中小股东联合,有效地展开对大股东的掣肘与压制。并且,强调创建公司文化,打造诚信守法的公司气氛,确立正确的管理观,重点关注管理者道德观念的培育,预防舞弊事件的出现。

  4.2.3增强公司员工职业道德素养与法律意识

  当然除了加强公司内部监督以外,人才的培养和强烈的法律意识也是重点,优秀的人才可以带来优良的管理观,针对公司管理的需要培育出对企业发展有利的人才,公司员工在保持强烈法律意识的前提下才能为自身的工作负责,为公司负责,为自己的人生负责。在市场竞争如此强烈的条件下,能迎合公司需求并且具有管理才能的员工是非常珍贵的,有风险观念的人才更少,公司应该在不违反法律的条件下创造出尊重人才、渴求知识的公司文化背景,营造氛围。很多情况下企业财务作假,公司工作人员也脱不了干系。下属员工一般是出于个人职业岗位的需要,听从上级安排,盲目的听从与实施,而不在意法律的规定。哪怕是上级不合规矩甚至是违反法律的安排也不敢不听。一些员工甚至会觉得财务作假与个人利益不相关,自己的薪酬并不会因作假与否而遭受损耗。正是因为这个原因,公司更需要强调公司文化环境,营造一个向上和谐的组织文化氛围,为全面提升公司员工职业道德素质和增强法律意识创造有利条件。