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论文方法介绍-论“营改增”对建筑企业财

2021-06-02 10:10:30
作者:杭州千明

  2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。直到2016年国务院召开常务会议决定中国将全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。我国建筑行业一直具有独特性,本文以建筑单位“营改增”为研究对象,从企业角度对改革政策进行探讨。

  本文在写作过程当中,研究了国内和国外大量的文献资料,在分析过程当中,主要将营业税、增值税的理论作为基础,主要目的在于证明我国建筑企业之中实行“营改增”政策的必要性,通过相关数据和实例分析该政策对我国建筑行业的影响,在进行测算之后,发现我国建筑企业目前存在着一种问题,即增值税进项税额抵扣严重不足,建筑企业在实行“营改增”政策之后,会增大企业的税收负担,同时也会给企业的会计人员工作带来难度,在文章最后,对于建筑企业所需要做出的改变以及相应政策提出了可行性的建议,对于企业领导来说,一定要推进“营改增”政策的实施工作,加强企业管理,根据行业发展状况调整管理模式,同时要对企业会计人员定期培训,使其了解科学的纳税筹划政策,提高会计核算水平。除此之外,政府在该政策的实施过程当中,也要制定相关优惠政策,使企业顺利过度,比如可以扩大企业增值税进项抵扣范围,通过各种政策来保证“营改增”的顺利进行。

  (1)营业税:主要针对对象为单位和个人,对其营业额进行征收税务。

  属于流转税的一种,实行比例税率,是价内税。

  应纳税额=计税营业额×适用税率

  (2)增值税:以个人和单位围绕企业产品的投入、产出、销售、分配乃至保持简单再生产或实现扩大再生产所展开的各种有组织的活动过程中取得增值额为征收对象的一种税额。属于价外税。

  2.征收范围

  (1)工程服务:是一项传统的服务项目,对项目、设备、工厂等施工、建设、提供的服务和技术协助业务。包括工程项目的可行性研究、工程设计、场地测绘、土建施工、机器安装以及工程管理等。

  (2)安装服务:生产、动力、起重、运输、传动、医疗实验和其他设备的装配和安置工程作业。以及相关工作台、梯子、栏杆等周边作业,还包括绝缘、防腐、保温、油漆等。

  (3)修缮服务:用维护、加固、保养、修缮的方法使建筑物恢复原来的使用价值甚至延长其使用寿命的工程作业。

  (4)装饰服务:修饰和装饰建筑物使其达到特定用途或更加美观的工程作业。

  (5)其他建筑服务:除去以上四项的其他工程作业服务。

  3.税率

  纳税对象适用税率

  一般纳税人(提供建筑服务的应税销售额超过500万)10%

  1.小规模纳税人(未超过规定标准)

  2.一般纳税人采用简易计税方法的服务3%

  境内购买方为境外单位、个人具体适用税率

  4.计税方法

  (1)一般计税方法

  应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

  销项税额=不含税销售额x税率

  不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)

  组成计税价格=成本x(1+成本利润率)

  进项税额=买价x扣除率

  不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额x(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)

  (2)简易计税方法

  应纳增值税额=不含税销售额x增值税征收率

  销售额=含税销售额/(1+增值税征收率)

  销售额含税收入(1+增值税征收率)

  5.最新政策

  (1)建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土,材料、预制构件的,适用简易计税方法计税。地基与基础、主体结构的范围,按照《建筑工程施工质量验收统一标准》(GB50300-2013)附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。

  (2)《营业税改征增值税试点实施办法》(财税(2016)36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  (3)纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,按照本条第三款规定的预征率预缴增值

  税。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

  适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简易计税方法计税的项目预征率为3%.

  (4)纳税人采取转包、出租、互换,转让,入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产,免征增值税,

  (5)自2018年1月1日起,金融机构开展贴现,转贴现业务,以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据,转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税.

  (6)本通知除第五条外,自2017年7月1日起执行。《营业税改征增值税试点实施办法》(财税(2016)36号印发)第七条自2017年7月1日起废止。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税(2016)36号印发)第一条(二十三)项第4点自2018年1月1日起废止。

  二、建筑企业营改增的必要性

  (一)建筑企业概述

  1.建筑企业概念

  建筑业是专门从事建造各类工程设施、房屋建设和线路、管道、设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门。产品包括各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施分类。

  2.建筑业财务特点

  (1)核算分级制

  (2)需要进行成本核算

  (3)结合工程价款对工程成本进行分段核算

  (二)对建筑企业营改增的必要性

  1.抵扣链条[增值税以增值额为征税对象,实行商品或货物流转过程中每个环节只要有增值就要征收税款,而上一环节的销项税就成为下一环节的进项税,因此,每个环节就形成抵扣链条。

  ]不完整

  增值税改革以前,我国增值税征收范围不全面,抵扣环节更不完善,不能实现最终目标。过去我国建筑业各征税环节增值税部分又纳入了营业税,破坏了增值税的连贯性,使其作用无法真正发挥。加大了税务的征管力度,使税款回收困难[10]。

  2.营业税税负不公平

  建筑业本身相对于其他行业就具有特殊性,它并非单一销售商品或提供劳务的行业。按照我国营业税规定,在缴税过程中出现了重复缴税的情况,显然不公平。

  3.净化税收环境,节约成本

  虽然近些年来我国的建筑行业发展迅速,但由于行业比较复杂,尤其是在税务征收方面会受到很多因素的影响,所以该行业当中的税收工作也比较繁杂,非常容易出现偷税漏税情况的发生。除此之外,我国建筑行业的项目分布范围较大也增加了税收方面的成本投入,但是自从开始实施营改增政策之后,这些问题都得到了有效的改善,提高了税务人员的工作效率[11]。

  三、营改增对建筑行业的影响

  (一)对会计核算的影响

  1.对会计科目的影响

  营业税改增值税也是价内税到价外税的变化,因此会计科目也将发生一系列的变化。

  “营改增”之前“营改增”之后

  一级科目二级科目一级科目二级科目明细科目

  应交税费

  应交营业税

  应交税费

  应交增值税借方贷方

  营改增抵减的销项税额销项税额

  进项税额出口退税

  已交税金进项税额转出

  减免税额转出多交增值税

  转出未交增值税

  未交增值税

  增值税留抵税额

  待抵扣进项税额

  增值税检查调整

  2.核算方法的变化

  “营改增”前“营改增”后

  购进环节(合同成本有所减少)

  购入借:原材料(价+税)

  贷:银行存款(价+税)借:原材料(价)

  应交税费-应交增值税-进项税额(税额)

  贷:银行存款(价+税)

  领用借:工程施工-X项目-合同成本(材料费)(价+税)

  贷:原材料(价+税)借:工程施工-X项目-合同成本(材料费)(价)

  贷:原材料(价)

  确认收入环节(资产负债表日,按完工百分比法确认收入、费用)

  借:主营业务成本

  工程施工-合同毛利

  贷:主营业务收入借:主营业务成本

  工程施工-合同毛利

  贷:主营业务收入

  应交税费-应交增值税(销项税额)

  当年确认的合同收入扣除了增值税税额,收入发生变化。建造合同招投标、预决算由于合同成本和收入的变化而变化。会计核算难度和复杂度也相应上升。

  (二)对财务管理的影响

  1.对资金管理的影响

  建筑单位每个项目的工期都相对较长,大型项目甚至需要长达数年的时间。而开发方款项的支付常常出现滞后的情况,企业收到工程款往往已经到了项目的中后期,这时建筑企业需要为工程垫付大笔资金。同时工程款的支付比例甚至达不到百分之八十。工程项目的验收往往出现欠缺和滞后的现象,导致实际付款时间的滞后。资金的不足拖延了工程进度[12]。

  “营改增”之前,实际收取工程款时,才需要缴纳3%的营业税,金额固定且易于控制,并不会对企业造成很大的资金压力。

  “营改增”之后,实行以票控税制度,无论何时收到工程款,纳税义务在销项税额确认的同时已经产生,必须在当期缴纳。最终导致无法按时全额取得进项税抵扣凭证,面临提前纳税、延后抵扣的困境,使企业资金链条更加紧张,资金管理难度加大。

  同时企业为了取得更大的固定资产进项税额抵扣,将本来租赁使用的大型机械设备改为购买方式。大量资金用于固定资产的购买,企业需要融得更多资金,偿还本金支付利息的压力增大,最终资金供应链紧张。为了避免资金无法正常周转导致的不良后果,企业应该重视资金筹划工作,谨防上述结果。

  2.对收入和利润的影响

  “营改增”制度之前,营业税包含在营业收入其中。而在改革之后,营业收入并不包括税收,因此营业收入相比之前有所下降。营业成本也随之下降,企业的利润也受到影响[13]。

  由于增值税的计算,企业的一系列财务指标如资本周转率、成本利润率和产值利润率等随着收入、成本、利润的变化也发生变化。企业的相关财务指标变好,企业税务改革后应对其重新考量。

  3.对资产、负债的影响

  资产:增值税属于价外税,建筑企业购入资产以百分之十七的税率进行抵扣。资产入账金额为不含税金额,与“营改增”之前相比,减少了税金部分,因此资产总额也较以前减少。

  负债:对于各个企业来说,如果增加在固定资产方面的投入,那么可以有效的对进项税额进行抵扣,所以企业在该方面的投入应该有所增加,同时设备的增加也导致人工劳动力减少。固定资产的购入需要大笔资金,企业可能需要以贷款等增加负债的方式购进固定资产。

  总体来看,建筑企业资产减少,负债增加,将会导致企业资产负债率大幅度提高。企业的合理资产结构将会受到影响。

  (三)对企业税务的影响

  1.纳税地点变化

  营业税纳税地点:

  (1)如果纳税人在建筑行业当中执行了建筑、安装、装饰等业务,那么相关人员应该向当地税务机关进行申报纳税[14]。

  (2)如果纳税人在建筑行业当中承包的工程不在同一个地方,那么应该向工程所在地的税务机关进行申报纳税。

  (3)如果纳税人在建筑行业当中所承包的工程在同一个市,但是不在同一个县,那么纳税地点应该由相关税务机关来进行确定。

  (4)在我国的《营业税管理暂行实施管理细则》中有所规定,如果相关纳税人在建筑行业当中进行了本省的建筑安装劳务,应该由机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

  增值税纳税地点:

  (1)对于固定的业主来说,在纳税时主要地点为机构所在地税务机关,如果纳税人的总机构和分支机构不在同一个县,那么需要向机构所在地的纳税机关进行申报纳税,如果国家税务机关同意之后,那么可以由总机构直接向总机构的所在地纳税机关进行纳税。

  (2)对于非固定的业主来说,应该向业务发生地所在的当地税务机关进行申报纳税,如果没有进行该行为,那么应该由机构所在地的税务机关进行补征税款。

  (3)对于扣缴义务人来说,应该向机构所在地的纳税机关进行申报缴纳扣缴的税款,自从我国实行营改增政策之后,如果国家相关税务机关批准,那么可以直接由总机构向总机构所在地的税务机关进行申报纳税。

  在建筑行业当中的营业税纳税地点,我国有非常明确的规定,对于本省的工程来说,应该在承包地的纳税机关进行纳税,如果建筑行业出现了跨省工程,那么缴税时应该在机构所在地缴纳营业税,这种做法有利于国家对于建筑行业的税收进行控制,可以非常有效避免偷税漏税情况的发生。对于建筑行业来说,目前有两个基本特点,分别是流动性大,工期较长。同时建筑行业的工程所在地和机构所在地经常不在同一个地方,所以为了税务机关对行业及时了解,国家规定建筑行业非跨省工程需要在工程所在地进行纳税,这种方式可以保证国家能够及时的征收税款,如果建筑行业当中的安装企业没有及时纳税,那么应该由机构所在地或者是居住地的主管税务机关进行补征纳税。这种情况在很大程度上避免了国家税款流失漏洞情况的发生。

  2.扣缴义务人改变

  在“营改增”之前:建筑施工单位的扣缴义务人是项目的总承包人。建筑安装企业施行分包或转包制度,扣缴义务人应按照缴纳地规定,扣缴分包或转包营业税。

  “营改增”之后:总承包单位和分包单位都改为增值税一般纳税人。

  3.征收率改变

  “营改增”之前,一律采用百分之三的税率进行征收。改革之后,企业在一般纳税人企业购买原材料、固定资产时采用百分之十一的税率,开具增值税专用发票[15]。而在小规模纳税人处购买物资则采用百分之三的税率并且无法抵扣。

  4.对纳税筹划[是指通过对涉税业务进行策划,制作一整套完整的纳税操作方案,从而达到节税的目的。

  ]的影响

  增值税相对营业税纳税筹划方面更为灵活多变。大部分建筑企业规模均比较大,这类企业特点是繁多的接收项目和广阔的分布范围。结果导致购买固定资产和原材料时产生的发票数额巨大,对票据审核、整理工作也产生影响,同时纳税筹划工作的难度也随之上升。

  在采购大型设备时,由于增值税可以抵扣一般纳税人处采购取得的增值税发票,又有多种供货商的选择,因此财务人员可进行合理纳税筹划。

  四、对建筑企业“营改增”政策的建议

  (一)加强企业管理者对于“营改增”的重视程度

  由于领导者对“营改增”政策的认识不足,以及专业知识的局限性,并未对其达到应有的重视程度。未能根据具体的规定,做出相应的调节整理,也没有进行企业财务人员的相关培训。最终内部员工没有认识到学习相关理论知识的重要性,导致企业无法完成税制的转型。

  企业的领导对于企业能不能成功实现税制转型起着十分关键的作用。企业管理层应该做到提高重视程度、学习相关改革制度、研究相关应对策略。甚至聘请相关机构人员对单位内部做出详细讲解和规划。以最快速度做出对相关政策的正确应对,确定总方针,调整整体战略,最大的减少改革不利影响。同时抓住这次改革机会,针对公司具体情况,改变非合理的制度,适当调整业务流程,提升综合业务水平和管理水平。减少内部阻力,发挥改革最大力度。

  (二)加强财务工作者相关知识培训

  接触到企业税务工作的主要是负责财务工作的人员。某种程度来讲,财务人员专业水平的高低和专业知识、相关理论的储备量对公司起着至关重要的作用。企业应鼓励财务部门的员工积极参与税务局组织举办的关于学习政策、纳税申报、发票税控的相关培训,定期举行有关培训。可邀请相关教授学者进行内部培训。让员工可以把我政策动向,掌握有关理论知识和实操流程。相关财务工作人员也应该运用好各种通讯媒体手段、多咨询、多发问、多进行与税务工作人员的互动,尽快解决工作中涉及的困难。

  对于相关的工作部门,也应通过多种途径如官方网络、报纸书刊、开展专题讲座等进行政策宣传,结合实际工作的侧重点开展培训工作。对专门采购部门,培养采购时取得专用发票的意识和辨别增值税发票真伪的能力。让不同岗位的员工都可以根据自身工作需要进行“增值税”知识的合理掌控。

  (三)改进企业经营管理模式

  国内建筑施工单位管理不够细致,层级也相对繁复,管理层无法对下级公司和所属项目进行细致管控。企业无法良好应对日渐激烈的市场竞争,也不能完全规避风险。建筑企业必须抓住“营改增”的机遇,加快企业现代化进程,提升市场竞争力。

  1.调整经营战略

  建筑企业要改变过去原来的经营模式,学习新的模式,为了适应改革的要求做出一定创新。建筑企业应该树立更为规范和专业的经营模式,建设拥有更高素质的管理和经营团队,提升企业核心竞争力,立足建筑行业不断发展壮大。

  2.实行精细化管理

  为了实现建筑企业经济效益最大化,在企业当中应该有明确的规章制度将各项责任落实到个人,明确各个岗位的职责,通过制定具体的公章制度,使每个员工了解自己的工作内容,对于建筑企业的管理层来说,要建立考核制度以及奖惩制度,以此来最大限度的激发员工工作积极性,最大程度的为公司创造利益,通过这种方式不仅可以节约成本,同时可以及时发现企业运转过程当中出现的问题,并且及时进行解决。

  对于建筑企业自身来说,一定要加强项目的管理,一定要避免挂靠经营等情况的出现,同时要与客户及时进行交流,对项目的总体进行有一个全面完善的规划,对于各种承包模式都应该有具体的了解,在施工以及设计过程当中一定要严格按照合同当中的内容来进行,在工作开始之前一定要做好相关的策划和准备工作,在开始施工之前一定要做好成本的控制,相关的管理人员一定要有效益意识,对各个因素进行控制,最大限度的增加项目收益。在项目结束之后,相关工作人员一定要做好评估方面的工作,对施工过程当中遇到的各种问题及时总结,并且要吸取教训,全面落实精细化的项目管理。

  3.加快信息化建设,加大技术投入

  随着我国计算机技术的发展,建筑企业一定要意识到信息管理的重要性,在企业当中一定要建立健全信息系统,相关管理部门一定要定期培训,掌握先进的管理方法,通过现代化的手段来对企业进行管理,同时相关的部门以及岗位应该根据市场的发展及时进行调整,通过科学的方式来使建筑企业规范经营,只有这样才可以提高该行业的竞争力,同时建筑企业一定要意识到施工过程当中节能以及环保的重要性,除了控制成本之外,一定要注意科学技术方面的投入以及专业人才的培养,在施工过程中可以采用新的技术新的工艺,尽快实现企业的转型升级。

  (四)规范供应商管理和合同管理

  1.选择合理的供应商

  税制改革后,需要供应商具有开出增值税发票的能力。因此在购进材料的时候,优先应选择的供应商对象应为一般纳税人,因为一般纳税人为对象取得增值税发票可以抵扣税款从而减轻企业税务负担。若要选择小规模纳税人作为供应商对象,只有采购对象为少量辅助材料时才建议选择。它本身没有开具增值税专用发票的能力,所以也无法进行税额抵扣;但相对一般纳税人企业而言价格相对低廉,可降低公司采购成本。因此在具体选择时应结合企业实际情况考虑,尽可能降低企业税负同时也降低采购成本。

  2.规范合同管理

  在项目投标过程当中,一定要对报价有所控制,我国建筑行业在改革之前,投标所需的费用主要根据合同之中的具体施工内容进行确定,再加上营业税等相关税费进行预算。而改革后,工程报价由于税务变而受到很大影响,预算必须有所调整。所以在投标合同进行报价时,一定要考虑多个方面的因素,要将税收因素考虑进去,工作人员在进行投标预算时,还要考虑发票情况,同时要根据项目的实际状况,将有可能产生影响的因素考虑进去。估算出企业实际能够取得的进项发票的比例,通过这种方法来计算项目的实际税负。总之,在投标报价时,一定要给企业留有一定的余地。

  3.采购合同

  建筑行业在进行施工时需要很多原材料,所以相关人员要考虑到采购时得到的发票是否能够抵扣,该方面的具体情况要在合同当中有所规定。

  4.完善承包合同

  企业应选择包工包料方式,尽可能获得增值税进项发票,对进项税额最大化抵扣,降低企业税负。要想利润最大化,建筑企业在施工过程当中可以采取自行采购的方式,但必须得到甲方的同意。如果这种方法可以实施,那么建筑企业可以直接和供应商签订合同,以此来得到专用发票进行进项抵扣。

  5.加强分包合同的管理

  在建筑行业当中,要想承包工程,首先需要进行的一项工作就是招标,对于相关企业来说,在制定招标文件过程中,要考虑各个方面的因素以及各项技术指标,包括成本,质量以及工期等,在招标时相关形式可以采取公开、邀请以及竞价中标等方式,以此来得到最优的承包方。为了保证工程的施工质量,建筑企业对于分包方要进行相关限制,这样可以很大程度的降低风险。在分包合同当中一定要有增值税方面的内容,主要规定分包方需要提供发票来进行结算,这种情况可以有效的降低企业税负,为了减少违约情况的发生,分包合同一定要明确各方的责任,只有这样才能有效的保证企业的利益。